El passat 27 d’octubre de 2020, el Consell de Ministres va aprovar el Projecte de Llei de Pressupostos Generals de L’Estat per l’any 2021 (en endavant PPGE); i amb la data del 30 d’octubre de 2020 es va publicar el referit projecte en el Butlletí Oficial de les Corts Generals.
Tal com es desprèn de la seva redacció, el PPGE conte importants mesures tributàries que començaran aplicar-se a partir de l’1 de gener de 2021, a saber:
- Impost sobre la Renda de les Persones Físiques
a. Modificació de l’escala general de l’IRPF
Es modifica l’apartat 1 de l’article 63 de la Llei de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (en endavant LIRPF) i, per tant, es crea un nou tram, el qual es preveu un augment en dos punts percentuals per aquelles rendes que superin els 300.000 euros.
b. Modificació dels tipus de gravamen de l’estalvi estableixen els apartats 1 i 2 de l’article 66 de la LIRPF, en els quals s’agrega un quart de tram a partir dels 200.000 euros de rendiment, amb augment en tres punts percentual, a saber:
i. Apartat 1
ii. Apartat 2
c. Es modifica l’escala de retencions i ingressos a compte aplicable els perceptors de rendes del treball. Amb efectes des de l’1 de gener de 2021 i vigència indefinida, es modifica l’apartat 1 de l’article 101 de la LIRPF.
d. Modificació de les escales aplicables els treballadors desplaçats a territori espanyol. Aquestes escales, previstes en l’art 93 lletres e) i f) augmenten també en 2 i 3 punts percentuals respectivament, a saber:
i. Lletra e) Rendiments del treball
i. Lletra f) Rendiments del Capital
e. Amb relació a les reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social previstes en l’art. 51 de la LIRPF i que els seus límits estan previstos en l’art 52 de la referida LIRPF, es redueixen dràsticament i queden acotades en els següents termes:
i. El 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques percebudes individualment en l’exercici.
ii. 2.000 euros anuals. Aquest límit s’incrementarà en 8.000 euros, sempre que tal increment provingui de contribucions empresarials.
Es redueix de 8.000 a 2.000 euros l’import d’aportacions màximes del partícip a plans individuals o d’ocupació susceptibles de reduir la base imposable de l’Impost i s’amplia el límit el conjunt de reduccions (aportacions del partícip i de l’empresa) en 10.000 euros.
f. Per últim, és prorrogant per al període impositiu 2021 els límits quantitatius que delimiten l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques en l’àmbit d’aplicació del mètode d’estimació objectiva, amb l’excepció de les activitats agrícoles, ramaderes I forestals que tenen el seu propi límit quantitatiu pel volum d’ingressos. Aquesta mesura tendeix a donar una important ajuda els petits autònoms que s’han vist severament castigats per l’actual pandèmia de la COVID-19.
2. Impost sobre la Renda de no Residents
En aquest sentit, s’amplia l’àmbit d’exempció d’aquelles rendes establertes per l’article 14 lletra c) tal com els interessos i altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis i els guanys patrimonials derivats de béns mobles obtinguts sense mediació d’establiment permanent, per residents en un altre Estat integrant de l’Espai Econòmic Europeu o per establiments permanents d’aquests residents situats en l’altre Estat integrant de l’Espai Econòmic Europeu.
En el cas d’Estats que formen part de l’Espai Econòmic Europeu que no siguin Estats membres de la Unió Europea, s’aplicarà el disposat en el paràgraf anterior sempre que existeixi un efectiu intercanvi d’informació tributària en els termes previstos en l’apartat 4 de la disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per la prevenció del frau fiscal.
D’altra banda, es modifica l’extinció establerta en l’art 14 lletra h) la qual compagina amb les modificacions establertes en la Llei de l’Impost sobre societats que passem a referir-nos seguidament.
- Impost sobre Societats
Es proposa la modificació dels següents articles:
-
- Art. 16. Limitació en la reductibilitat de despeses financeres,
- Art. 21. Exempció sobre dividends i rentes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d’entitats residents i no residents en territori espanyol,
- 32. Deducció per evitar la doble imposició econòmica internacional: dividends i participacions en beneficiós.
Per explicar els canvis que es proposen a la llei de l’Impost sobre Societats (en endavant LIS), per raons de senzilles (donat que aquests tema portarà de cap a fiscals i la Hisenda Publica), és recomanable assistir a l’exposició de motius del mateix PPGE.
“…es modifica el precepte que regula l’exempció sobre dividends i rentes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d’entitats residents i no residents en territori espanyol per prevenir que els gestos de gestió referits aquestes participacions no siguin deduïbles del benefici imposable del contribuent, fixant-se que la seva quantia sigui del 5 per cent del dividend o renda positiva obtinguda, de forma que l’import que resultes exempt serà del 95 per cent d’aquest dividend o renda. Amb la mateixa finalitat i l’adaptació tècnica necessària, es modifica l’article que regula l’eliminació de la doble imposició econòmica internacional en els dividends procedents d’entitats no residents en territori espanyol.
Amb la finalitat de permetre el creixement de les empreses que tinguin un import net de la xifra de negocis inferior a 40 milions d’euros i que no formen part d’un grup mercantil, aquests contribuents no aplicaran la reducció en l’exempció dels dividends abans assenyalats. Durant un període limitat a tres anys quan procedeixin a una filial, resident o no en territori espanyol, constituïda amb posterioritat a l’1 de gener de 2021.
D’altra banda, se suprimeix l’exempció i l’eliminació de la doble imposició internacional en els dividends o participacions en beneficis i en les rentes derivades de la transmissió de les participacions en la capital o en els fons propis d’una entitat que el seu valor d’adquisició sigui superior els 20 milions d’euros, amb la finalitat de cenyir l’aplicació d’aquestes mesures a la situació en les que existeix un percentatge de participació significatiu del 5 per cent regulant-se un règim transitori per un període de cinc anys.
Per acabar, es modifica la regulació de la limitació en la reductibilitat de les despeses financeres suprimint l’addicció al benefici operatiu dels ingressos financers de participacions en instruments de patrimoni que es corresponguin amb dividends quan el valor d’adquisició d’aquestes participacions sigui superior a 20 milions d’euros…”
4. Impost sobre el Patrimoni
Es contempla que el tribut estatal tingui vigència indefinida, sense que sigui necessari prorrogar-ho any rere any, i s’incrementa en un punto percentual (del 2,5 al 3,5 per cent) el gravamen de l’últim tram a partir de 10.695.996,06 euros de patrimoni net de la tarifa estatal.
5. Impost sobre el Valor Afegit (IVA)
En matèria d’IVA, per racionalitzar i promoure el seu consum responsable, en particular entre la població infantil i juvenil, es modifica el tipus impositiu aplicable a les begudes que contenen edulcorants afegits, tant naturals com additius edulcorants, que passant a tributar al tipus impositiu general del 21 per cent, excepte les llets infantils i les begudes considerades com complements alimentessis per necessitats dietètiques especials.
D’altra banda, es proposa modificar i addicionar a la redacció l’article 70.2 de la llei d’Impostos sobre el Valor Afegit “Llocs de realització de determinades prestacions de serveis”, els territoris de les Illes Canàries, Ceuta o Melilla.
6. Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats
S’actualitza en un 2 per cent l’escala de gravamen dels títols i grandeses nobiliaris aplicable en l’ITP-AJD.
7. Impost sobre Hidrocarburs
S’incrementa el tipus estatal general del gasoil de 30,7 cèntims per litre a 34,5. Malgrat això, la tributació que recau sobre el gasoil d’ús professional i el gasoil bonificat no pateix cap variació amb la finalitat de mantenir la competitiva dels sectors intensius en el seu consum.
8. Impostos sobre les Primes d’Assegurances
S’incrementa el tipus de gravamen del 6 al 8 per cent.